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企業所得稅避稅辦法

時間:2020-09-05 15:06:39 瀏覽:
     合理避稅如同下棋,可以在一天學會,但需要一生磨練技巧。
 
    企業所得稅避稅辦法【稅收籌劃】林林總總、千奇百怪,但歸納起來,不外乎這十六個字,即一個本質、三種情形、兩種角度、兩類方法。
 
 
    一個本質指的是法人的擬制人格。三種情形指的是法人擬制人格在稅法背景下展開所呈現出來的三種擬制情形:一是稅法假設法人取得了所得;二是法人又將所得分配給了股東;三是股份是獨立于企業財產而單獨存在的財產。
 
 
    兩種觀察角度指是的法律形式與經濟實質兩種觀察視角。對交易或經濟安排從這兩個角度觀察得出的結論很多情況下是一致的,但也有一些個別情況觀察結論不盡一致。對于預計可能出現發生不一致的情形,稅法應該作出自己的判斷,并盡量在稅法中給出明確的清晰答案。稅法實施時,執法者也需要作出判斷,當然納稅人也有自己的判斷,兩方判斷相異,便產生納稅爭議。法律形式角度指的是交易或經濟安排在民商法、公司法視角下的界定與類別;經濟實質角度指的是穿透擬制假象對交易或經濟安排進行觀察。
 
    在經濟實質視角下,法人不是獨立的人,是根本不存在的,是一群人組成的團隊。由法人擬制人格演化出的三種擬制情形也都是虛無的,即法人沒有取得所得,法人只是股東從事營利事業的載體,是營利事業取得了的所得,營利事業所得歸屬其真正主人股東;法人根本不存在的,所以也談不上法人向股東分配利潤問題;股份好比財產在鏡子中的影像,轉讓股份實質上是間接轉移股份所映射的財產。
 
 
    兩類企業所得稅避稅辦法指的是納稅屬性替換與轉移兩類避稅手段,這是規避所得稅的兩個主要障眼法。
 
    納稅屬性是一個非常寬泛的概念,常見的納稅屬性有財產的計稅基礎、財產的潛在收益或損失、未彌補虧損、減免稅資格、所得的性質等等。
 
    納稅屬性替換的典型例子如資本弱化規則。公司法等商業主體法律將投資區分為兩類,要么是權益投資,要么是債權投資,這是從法律形式角度觀察得出的結論。
 
    從經濟實質角度觀察,無論是權益投資還是債權投資,投資活動體現出來的情況都是投資人將現金或財產等經濟利益投入到被投資企業,不同的是有的流入貼的是權益標簽,有的則是債權標簽,被投資企業通過投資取得的都是對出資資產的使用權與處置權。兩者都是有償的,一種償還形式體現出來的利息,另一種償還形式體現出來的是股息,利息與股息實質上也都是經濟利益的流出,區別之處也僅是打的標簽不同而已。
 
    但同樣的經濟注入,對于股東和被投資企業而言,債權投資與權益投資的稅負差別可就大了,所以私密性公司的股東都希望給投資打上債權標簽,以期獲得這種標簽在稅收上好處,稅法則想方設法封堵,資本弱化規則也就因此而產生了。
 
    納稅屬性轉移的典型例子如特殊重組中的虧損利用。納稅屬性轉移通常隨同企業轉移而轉移,所有權變動就成了反避稅封堵的主要關節。股權轉讓能夠直接導致法人所有權發生變動,還有一些方法也可以間接導致企業所有權發生變動,如股份創設、終止、轉換、股份價值轉移等情形。限制納稅屬性隨同企業所有權變動而轉移的反避稅規則在發達國家均有系統設置,我國的情形則非常碎片化。
 
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